2021MPAcc考研《审计》必备要点(下)(2021mpacc案例分析大赛)

考研补习机构 14 8月 24, 2024 0 gon2022

青青教师为我们收拾了复试专业课查询常识点，同学们要好好温习哦。

一、风险评价

1.界说：

指注册会计师经过施行风险评价程序，辨认和评价财务报表层次和断定层次的严峻错报风险。

2.风险评价程序：

是指注册会计师施行的晓得被审计单位及其环境并辨认和评价财务报表严峻错报风险的程序。

3.风险评价程序的内容：

（1）问询

具体包括被审计单位打点层和内部其他有关人员。问询被审计单位打点层和内部其他有关人员是注册会计师晓得被审计单位及其环境的一个重要信息来历，可以从以下几个方面来具体进行。

①打点层所重视的首要疑问，如新的竞赛对手、首要客户和供给商的丢掉，新的税收法规的施行以及运营方针或战略的改变等。

②被审计单位迩来的财务情况、运营作用和现金流量。

③可以影响财务陈述的生意和事项，或许当前发生的严峻会计处置疑问，如严峻的并购屎等。

④被审计单位发生的其他重要改变，如一切权规划、组织规划的改变，以及内部控制的改变等。

⑤问询内部审计人员有助于注册会计师晓得其关于被审计单位内部控制方案和运转有用性而施行的作业，以及打点层对内部审计发现的疑问是不是采纳恰当的办法。

⑥问询内部法令参谋、推广或出售人员、收购、出产及库房人员有助于注册会计师晓得有关法令法规的恪守、推广战略及改变、出售趋势的改变等情况。

（2）施行分析程序

分析程序是指注册会计师经过研讨不一样财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联络，对财务信息做出评价，还包括查询辨认出的与其他信息纷歧致或与预期数据严峻违背的不坚决和联络。

施行分析程序有助于辨认异常的生意或事

项以及对财务报表和审计发生影响的金额、比率和趋势。在施行分析程序时，注册会计师应当预期可以存在的合理联络，并与被审计单位记载的金额、根据记载金额核算的比率或趋势比较照，假定发现异常或未预期到的联络，注册会计师应当在辨认严峻错报风险时思考这些比照成果。

（3）调查和查看

调查和查看程序可以印证对打点层及其他有关人员的问询成果，并可供给有关被审计单位及其环境的信息。具体施行如下程序：

①调查被审计单位的出产运营活动。如调查被审计单位人员正在从事的出产活动和内部控制活动，添加注册会计师对被审计单位人员如何进行出产运营活动及施行内部控制的晓得。

②查看文件、记载和内部控制手册。如查看被审计单位的规章，与其他单位签定的合同、协议、各项事务流程、操作指引和内部控制手册等，晓得被审计单位组织规划和内部控制准则的树立、健全情况。

③阅览由打点层和打点层编制的陈述。如阅览被审计单位年度和中期财务陈述、股东大会、董事会及高档打点层会议的会议记载或纪要，打点层的谈论和分析材料、运营方案和战略，对重要运营环节和外部要素的评价等，晓得自上一期审计结束至本期审计时刻被审计单位发生的严峻事项。

④实地调查被审计单位的出产运营场所和设备。经过现场造访和实地调查被审计单位的出产运营场所和设备，可以协助注册会计师晓得被审计单位的性质及运营活动，在实地调查被审计单位的厂房和作业场所的进程中,注册会计师有机缘与被审计单位打点层和担任不一样责任的职工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的运营活动及严峻影响要素的晓得。

⑤实施穿行查验，经过寻找某笔或几笔生意在事务流程中如何生成记载、处置和陈述以及有关控制如何实施，注册会计师可以断定被审计单位的生意流程和有关控制是不是与之前经过其他程序所获得的晓得共同,并断定有关控制是不是得到实施。

二、内部控制

内部控制是被审计单位为了合理保证财务陈述的可靠性、运营的功率和作用以及对法令法规的恪守，由打点层、打点层和其别人员方案与实施的方针及程序。

1.内部控制五要素

①内部控制环境，即评价以公司打点规划、机构设置和权责分配、内部审计、人力本钱方针、公司文明在内的内部控制环境对公司运营打点活动的影响。

②风险评价，即分析公司风险控制意图设置的合理性，评价打开风险评价领域的全部性、风险评价成果的有用性和风险应对战略的科学性。

③控制活动，即评价公司根据风险评价成果设置的内部控制办法的科学性和控制作用的有用性。

④内部控制信息和交流，即评价公司内部控制有关信息在搜集、处置和传递程序的科学性，分析信息技能在内部控制信息和交流中所发扬作用的情况，判别公司在反作弊作业要点领域有关作业机制的有用性。

⑤内部监督准则，即分析公司内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的责任权限情况，判别公司施行内部监督的程序、办法、意图等需求的科学性，有用性。

2.内部控制与控制查验的差异：

控制查验是指评价内部控制运转有用性的审计程序。评价的内容包括控制：在所审计时刻的有关时点是如何运转的；是不是得到一贯实施;由谁或以何种方法实施。

两者的差异：

①程序所属的类型不一样，晓得内部控制归于风险评价程序、控制查验归于进一步审计程序。

②意图不一样：晓得的意图是评价控制的方案、断定控制是不是实施，控制查验的意图是评价控制的实施作用。

③程序有所不一样：穿行查验首要用于晓得内部控制，从头实施首要用于控制查验。

④程序的规模不一样：在晓得控制是不是得到实施时，只需抽取少量生意查看或调查某几个时点。测拭控制运转的有用性时，需要抽取满足数量的生意检査或对多个不一起点调查。

⑤必要性不一样：晓得内部控制是必要程序，控制查验不是必要程序。

三、本质性程序

本质性程序是指注册会计师关于评价的严峻错报风险施行的直接用以发现断定层次严峻错报的审计程序。本质性程序包括对各类生意、账户余额、列报的细节查验以及本质性分析程序。

注册会计师施行的本质性程序应当包括下列与财务报表编制结束期间有关的审计程序：(将财务报表与其所根据的会计记载相核对；查看财务报表编制进程中作出的严峻会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整查看的性质和规模，取决于被审计单位财务陈述进程的性质和凌乱程度以及由此发生的严峻错报风险。

因为注册会计师对严峻错报风险的评价是一种判别，可以无法充分辩认一切的严峻错报风险，而且因为内部控制存在固有捆绑性，不管评价的严峻错报风险成果如何，注册会计师都应当关于一切严峻的各类生意、账户余额、列报施行本质性程序。

四、审计陈述

审计陈述是指注册会计师根据独立审计原则的需求，在施行了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表宣告审计定见的书面文件。这儿触及的被审计单位包括担任编制和抄送会计报表，并承受注册会计师审计的公司和实施公司化打点的作业单位。

审计陈述是审计作业究竟作用体现，具有法定证明效能。注册会计师在施行必要的审计程序后，以经过核实的审计根据为根据，构成审计定见并出具的审计陈述，关于各方面的联络人来说都具有非常重要的意义。

1.审计陈述的分类

①依照审计作业规模和性质可以分为标准审计陈述和非标准审计陈述。

②依照审计陈述运用意图可以分为发布意图审计陈述和非发布意图审计陈述。

发布意图审计陈述是指用于向被审计单位的一切者、出资者或债款人等非特定性质好坏联络者发布的审计陈述，这种审计陈述有必要附送会计报表。一般，标准审计陈述是用于对外发布的审计陈述。非发布意图审计陈述是指用于向运营者、兼并或事务转让的联络人、供给诺言的金融机构等具有特定意图联络人分发的审计陈述。注册会计师供给这类审计陈述一般是应托付人具有特定意图而出具的，如会计报表某些特定项目、运营打点、兼并或事务转让、融通资金等意图审计。

③依照审计陈述的详略程度可以分为简式审计陈述和详式审计陈述。

简式审计陈述，望文生义，是内容和格局简明简明的审计陈述，包括注册会计师对会计报表审计后出具的各类审计定见的审计陈述。这类审计陈述记载的内容是规则或审计原则规则的，而且用以表述的文字是众皆知晓的，因而，需求它有必要简明简明，并具有大体的标准格局。

详式审计陈述，是指注册会计师因为对一切重要的经济事务和情况都有必要做具体、具体的分析和阐明而出具的审计陈述。详式审计陈述因为阐明的内容丰厚，程度纷歧，因而，很难做出共同遣词或根柢共同遣词的需求，不具有标准格局的特征。如对被审计单位

运营打点和经济效益审计出具的陈述，决非注册会计师片言只语就能阐理解的，有的多达数万字，甚至数十万字，加上附件材料，这些审计陈述内容之多、言辞之多足可以同一本审计理论或实务的专著比美。